A társasági adó rendszerében kétféle módon vehető igénybe látvány-csapatsport támogatása után kedvezmény. Az egyik az adófelajánlás rendszere, a másik lehetőség pedig a szervezetek közvetlen módon történő támogatása. A két támogatás típus egymás mellett nem vehető igénybe, a vállalkozásnak választania kell, hogy melyiket alkalmazza. Cikksorozatunkban bemutatjuk a támogatási lehetőségeket és az abból nyerhető kedvezmények rendszerét.
A vállalkozásoknak lehetőségük van rendelkezni a fizetendő társasági adójuk egy részéről, azaz felajánlani azt a kiválasztott szervezet részére. Cikksorozatunk első részében áttekintjük a legfontosabb szabályokat, a felajánlás feltételeit, valamint azt, hogy miért is előnyös lehetőség ez a társaságok számára.
Adófelajánlás szabályai
Az adófelajánlás (rendelkezés az adóról) intézménye lehetőséget biztosít a vállalkozók számára, hogy a fizetendő társasági adójuk, adóelőlegük egy részét kedvezményezett célokra ajánlják fel úgy, hogy közben még anyagi előnyük is származik a támogatás nyújtásából.
A társasági adó felajánlás (rendelkezés az adóról) 2023. adóévben is elérhető a vállalkozások számára. Ha egy vállalkozás – élve a lehetőséggel – az őt terhelő adóévi adóelőleg, illetve adó meghatározott részéről a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (továbbiakban: Tao törvény) szerinti kedvezményezett célra felajánlást tesz, úgy a felajánlás kedvezményezett(ek) részére történő juttatását – a feltételek fennállása esetén – az állami adóhatóság teljesíti. A vállalkozást az így átutalt összegre tekintettel jóváírás illeti meg, amit az állami adóhatóság vezet át társasági adónemre csökkentő tételként a vállalkozó adószámlájára.
Az említett kedvezményezett célok a következők lehetnek:
- Filmalkotás támogatása
- Látvány-csapatsport támogatása.
Látvány-csapatsportnak minősül a labdarúgás, a kézilabda, a kosárlabda, a vízilabda, a jégkorong és a röplabda.
A felajánlás történhet egyszerre mind a két kedvezményezett célra, illetve látvány-csapatsport támogatás esetében különböző célok megjelölésével, azok között megosztva is.
A vállalkozásnak nyilatkoznia szükséges arról, hogy adófelajánlást kíván tenni, milyen mértékben és milyen célra. A nyilatkozattételre két ütemben van lehetősége:
- az adóelőleg, valamint
- az adó tekintetében.
Adóelőleg terhére tett felajánlás:
A vállalkozás a 2023. adóévre – tipikus esetben a 2129. és a 2229. jelű bevallásban – bevallott adóelőlegek 80 százalékos mértékéig tehet felajánlást. A felajánlás során – ezen 80 százalékos mértéken belül – nem feltétlenül azonos összegekről lehet csak rendelkezni, illetve nem kötelező valamennyi adóelőleg-kötelezettség terhére felajánlást tenni.
Nyilatkozat:
A rendelkező nyilatkozat kizárólag elektronikus úton, az állami adóhatóság által rendszeresített külön nyomtatványon tehető meg. A 2023. adóévi adóelőleg terhére a 23RENDNY jelű nyomtatványon az esedékes adóelőleg-fizetési kötelezettség teljesítésére nyitva álló határidőt megelőző hónap utolsó napjáig lehet rendelkezni.
A nyomtatványon fel kell tüntetni:
- a kedvezményezett szervezet nevét, adószámát, bankszámlaszámát,
- az egyes adóelőlegek terhére felajánlott összeget,
- az igazolást kiállító szervezet elnevezését, az igazolás keltét és azonosítóját, például iktatószámát vagy más azonosító számát, sorszámát.
A 23RENDNY jelű nyomtatványon az értéket forintban, nem pedig ezer forintban kell feltüntetni.
Igazolás:
A felajánlás alapján teljesített átutaláshoz szükséges, hogy a vállalkozás rendelkezzen a kedvezményezett célhoz kapcsolódóan kiállított igazolással. Az igazolást
− filmalkotás támogatása esetén a vállalkozás és a kedvezményezett szervezet együttes kérelmére a mozgókép-szakmai hatóság (Nemzeti Filmiroda) ,
− látványcsapatsport támogatása esetén
- ha a támogatás kedvezményezettje az országos sportági szakszövetség, vagy a Magyar Olimpiai Bizottság (MOB), akkor az adózó és a kedvezményezett együttes kérelmére a sportpolitikáért felelős miniszter (jelenleg a honvédelmi miniszter),
- ha a támogatás kedvezményezettje amatőr sportszervezet (ideértve a sportiskolát is), vagy hivatásos sportszervezet, vagy látvány-csapatsport fejlesztése érdekében létrejött alapítvány, akkor az adózó és a kedvezményezett együttes kérelmére az országos sportági szakszövetség
Látványcsapatsport támogatásakor a sportpolitikáért felelős miniszter, illetve az érintett országos sportági szakszövetség akkor állítja ki az igazolást, ha az adózónak és a kedvezményezett szervezetnek a NAV-nál nyilvántartott, végrehajtható, nettó módon számított adótartozása az igazolás igénylésének időpontjában nem haladja meg a százezer forintot.
A látványcsapatsport támogatása céljából tett felajánlásoknál az igazolás kiállítója a központi elektronikus szolgáltató rendszeren keresztül közvetlenül küldi meg a NAV-nak. Az adózónak tehát nem kell csatolnia az igazolást a rendelkezéséhez.
Adó terhére tett felajánlás:
Abban az esetben, ha a vállalkozás által az adóelőleg terhére felajánlott és átutalt összeg nem éri el a várható fizetendő adó összegének 80%-át („80%-os korlát”), vagy adóelőleg terhére felajánlás nem történt meg, úgy a vállalkozás az éves adóbevallásában, a bevallás benyújtásának határidejéig is tehet nyilatkozatot az említett korlátot meg nem haladó mértékben. Ez azt is jelenti, hogy ha a vállalkozás adóelőleg terhére tett felajánlása kimeríti a „80%-os korlátot”, további felajánlásra (az éves adóbevallásban) nincs mód.
Adójóváírás:
A vállalkozást a felajánlott és az adóhatóság által átutalt összegre tekintettel adójóváírás illeti meg. Látványcsapatsport támogatásakor azonban az adózó nem jogosult jóváírásra – a NAV által egyébként átutalt – kiegészítő sportfejlesztési támogatás, valamint az 1 százalékos összeg után, tehát csak a kedvezményezetteknek átutalt 87,5 százalék 99 százaléka a jóváírás alapja.
- A jóváírás összege az adóelőleg-felajánlás fenti összegének 7,5%-a, de legfeljebb az éves fizetendő adó 80%-ának 7,5%-a.
- Az éves adó terhére tett felajánlás alapján átutalt fenti összegnek a 2,5%-a, de legfeljebb az éves fizetendő adó 80%-ának 2,5%-a.
A jóváírás napja az éves adóbevallás esedékességét követő második naptári hónap első napja, azaz a 2023. adóévi felajánlások esetén 2024. július 1-je. A jóváírásra akként kerül sor, hogy annak összegét az adóhatóság a vállalkozás adószámláján, társasági adónemen külön csökkentő tételként kimutatja.
Könyvelni továbbra is kizárólag az adót, adóelőleget, adófeltöltést kell. Mivel a felajánlott összeg nem jelenik meg a társaság könyveiben ráfordításként, ezért nem rontja az adózás előtti eredményt.
A támogatást nyújtó vállalkozás a jóváírás összegét egyéb bevételként számolja el, amellyel a társasági adóalap megállapítása során – a bevételként történő elszámolás adóévében – az adóalapját csökkenti.
Kiegészítő sportfejlesztési támogatás:
A látvány-csapatsport támogatása esetében a rendelkező nyilatkozat(ok)ban felajánlott összeg 12,5 százaléka kiegészítő sportfejlesztési támogatásnak minősül. A kiegészítő sportfejlesztési támogatásról a vállalkozó és a látvány-csapatsportban tevékenykedő szervezet támogatási, vagy szponzori szerződést köt. A kiegészítő sportfejlesztési támogatás jogosultja – a vállalkozás döntése szerint – vagy a felajánlásban részesített látvány-csapatsport országos sportági szakszövetsége, vagy az e látvány-csapatsport keretében vagy érdekében működő sportszervezet (sportiskola), látvány-csapatsport fejlesztése érdekében létrejött alapítvány, vagy a MOB.
Amennyiben a felek a kiegészítő sportfejlesztési támogatásról támogatási szerződést kötnek, úgy a vállalkozás a kedvezményezett szervezet részéről ellenszolgáltatásra nem jogosult.
Amennyiben azonban a felek a kiegészítő sportfejlesztési támogatásról szponzori szerződés keretében állapodnak meg, úgy a vállalkozás ellenszolgáltatásra jogosult. Ebben az esetben a 12,5 százaléknak megfelelő összegű kiegészítő sportfejlesztési támogatás – általános forgalmi adó-köteles ügylet esetén – az általános forgalmi adó nélküli (nettó) értéket kell érteni. A szponzori szerződés alapján kapott kiegészítő sportfejlesztési támogatást a látvány-csapatsportban tevékenykedő szervezetnek árbevételként el kell számolnia.
Látvány-csapatsport támogatása esetén az állami adóhatóság a felajánlott összeg (100 százalék):
− 87,5 százalékának a nyilatkozat(ok)hoz csatolt igazolás(ok) szerinti
- 99 százalékát a nyilatkozatban megjelölt kedvezményezett,
- 1 százalékának 1/3-ad részét az EMMI,
- 1 százalékának 2/3-ad részét az érintett országos sportági szakszövetség,
− 12,5 százalékát a kiegészítő sportfejlesztési támogatás jogosultja részére átutalja.
Kérdés esetén javasoljuk egy szakember felkeresését, aki segít a tájékozódásban.
A cikksorozat folytatása elérhető itt, a Focus Audit honlapján.